Her finner du et nedlastbart temahefte om merverdiavgift, utarbeidet av advokat Jan Kolbjørnsen våren 2003. Siden temaheftet ble skrevet, har det skjedd enkelte endringer i regelverket. Hovedtrekkene i regelverket, herunder de siste års endringer, er beskrevet nedenfor.
Tjenesteyting fra advokater ble ved den såkalte mva-reformen avgiftspliktig fra 01.07.2001. Den generelle avgiftsplikten som nå følger av hovedregelen i mval. § 13 medfører at man må bygge på dokumenterte unntaks- eller fritaksregler for ikke å belaste klienten m/mva.
Aktuelle unntak kan være ren foredragsvirksomhet som vil kvalifisere for å være unntatt undervisning.
Godtgjørelse til styremedlemmer, rådsmedlemmer og utvalg og deltakelse i voldgiftsrett, vil normalt bli regnet som lønn. Når det gjelder dette siste er praksis blant advokater visstnok noe ulik uten at man kjenner til at avgiftsmyndigheten har grepet inn.
Advokaters tjenesteyting overfor utenlandske klienter kan i stor grad leveres avgiftsfritt. Dette bygger på at juridisk rådgivning oppfattes som en såkalt fjernlevert tjeneste, hvilket forutsetter at tjenesten kan ytes uavhengig av noe bestemt fysisk ytelsestid. I slike tilfeller vil det være tilstrekkelig for avgiftsfri leveranse at den utenlandske fakturamottaker er en næringsvirksomhet eller institusjon i utlandet.
Er derimot den utenlandske fakturamottaker en privatperson vil det foreligge et tilleggskrav for å kunne fakturere avgiftsfritt, og dette er at tjenesten helt ut er til bruk i utlandet. Bevisbyrden for dette påhviler tjenesteyter, dvs advokaten, og kan være vanskelig å oppfylle.
Består tjenesteytelsen i et prosessoppdrag i Norge vil dette ikke være fjernlevert og kan vel også vanskelig hevdes å være helt ut til bruk i utlandet. Her vil det således være ordinær avgiftsplikt uavhengig av om klienten holder til i Norge eller i utlandet.
Det er viktig ved fakturering å være oppmerksom på at alle kostnader skal være med i avgiftsgrunnlaget. Det gjelder dog særlig unntak for offentlige gebyrer og avgifter, f.eks. rettsgebyr.
Endringer etter temaheftets tilblivelse
Siden temaheftet Advokattjenester og merverdiavgift ble skrevet i 2003 har det skjedd vesentlige endringer som er av betydning for advokater mht uttaksavgiftsplikten.
For det første ble det gitt en tilføyelse i mval. § 14 annet ledd (fra 01.01.08 fjerde ledd) nr 4 pr 01.07.2007 som fastslår at det ikke skal svares avgift av tjenester som ytes avgiftsfritt på veldedig grunnlag. Dette er en utvidelse av tidligere fritaksregel som bare ga unntak der hvor ytelsen skjedde gjennom en etablert ordning f.eks. advokatvakten.
Fra 01.01.08 trådte dessuten i kraft en ny bestemmelse (mval. § 14 tredje ledd som innebærer at det ikke skal svares mva ved uttak med mindre slikt uttak skjer til bruk utenfor den samlede virksomheten (dvs i praksis bare til privat bruk).
Regelen innebærer eksempelvis at finansinstitusjoner med husadvokater som leilighetsvis omsetter advokattjenester, kan nå benytte tilsvarende tjenester innenfor finansvirksomheten (uavhengig av den gamle 20 %-grensen) uten mva-belastning.
Begge endringer representerer betydelige lempninger i et ellers strengt uttaksregime.
Temaheftet kan også bestilles her
(Sist oppdatert: 30.05.2008)